最近,一些關于“叫停核定征收”的信息引發了財稅圈的激烈討論。消息顯示: 從2021年起,國內多地核定征收停止新辦。已經辦好核定征收的一般納稅人企業和2021年1月1日之后已經辦好核定征收的所有企業,全部改為查賬征收。

對此,有業內人士分析認為,“核定政策的收緊是必然的,但不會消失。”也有人認為,“查賬征收是大趨勢,政策的收緊就是稅務局推進核定征收向查賬征收轉變釋放的重要信號。”實際上,業內關于核定征收和查賬征收的“論戰”早已有之,兩種征收方式的優劣對比更是經常成為業內討論的話題。

核定征收、查賬征收并無優劣之分

核定征收是稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。一般適用于納稅人會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬,或者由于其他原因難以準確確定納稅人應納稅額等情形。

對于賬簿健全、核算準確的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業,以及增值稅一般納稅人、國務院稅務主管部門明確的影視行業、律師事務所、知識產權行業等特殊行業、特殊類型的納稅人,稅務部門則可以實行查賬征收。

一般來說,如果企業本身是初創企業或微利企業,實際盈利不多甚至虧損,那么只要賬務屬實,采用查賬征收實際需要繳納的稅款可能比核定征收的要低。但如果是特殊行業,比如餐飲、住宿、建筑、娛樂等項目,由于行業特點,無法取得成本發票,相對來說,核定征收肯定要比查賬征收來得簡單劃算。舉個例子:一家建筑公司,承接了一個工程項目,項目施工期間公司花了100萬向林場采購了一批木材,但林場沒法給企業開發票,因此這花出去的100萬就沒法入賬作為成本。項目結束后,企業掙了500萬。這時候,如果是查賬征收,建筑公司就要交125萬=(500萬*25%)的所得稅,但是如果是用核定征收,則只需要交17.5萬=(500萬*10%*35%)所得稅。相比之下,肯定是交17.5萬更合理,稅負成本也更低,這也體現了國家總體減稅降費、刺激經濟發展的思路。

所以說,不論是核定征收和查賬征收都是從稅收效率和稅收公平原則出發,設計出的稅收征管方式。它們只是分別適用于企業發展的不同階段,兩者之間沒有優劣之分。

合規能力決定企業適用征收方式

美國加州大學知名教授伊扎克·愛迪斯博士曾提出著名的“企業生命周期理論”。他認為:企業就像一個生命體,擁有完整的生命周期,并分為幾個發展階段。借用這個理論,普道研究院大致將企業的發展周期歸納為創業期、成長期、成熟期和衰退期四個主要階段。不同的階段,企業的成長特征與管理重點也會呈現出多樣化。

“企業的成長與老化同生物體一樣,主要都是通過靈活性與可控性這兩大因素之間的關系來表現的。企業年輕時靈活性強,但可控性差;企業老化時,可控性增加、靈活性卻減少了。”普道研究院認為,在企業發展的不同階段采用不同的征收方式是符合企業發展需求的,也是符合稅收經濟性基本原則的合理決策。

研究表明,企業本身的固有特征以及對合規成本的投入與考量直接決定了合規能力的強弱。從規模上看,我國的小微企業往往處于生命發展周期的創業期與成長期。處于這一階段的企業一方面受制于市場環境影響,為了生存,會將大量資本投入到銷售和業務上,留給合規能力建設的預算就會比較低,另一方面受制于企業獲利能力不穩定,難以負擔合規能力建設所需專業人才的成本,這就造成了企業合規性較弱的結果。因此,對這一發展階段的企業采用核定征收更能符合客觀經濟市場規律。

而隨著企業的不斷發展,規模的不斷遞增,獲利能力的不斷穩定,企業漸入成熟期。此時,大多數企業在專項合規能力建設方面都有了很大的提升,合規能力大大加強,因此,采用查賬征收更符合國民經濟與社會發展服務的要求。

當前,創業期和成長期企業的合規能力較差是客觀經濟市場環境與自身固有特征決定的。企業的財務管理能力與查賬征收要求的前置條件之間存在一定的代溝。對此,普道研究院認為,“一刀切”地實行查賬征收不能從根本上解決企業合規能力較為薄弱的問題,反而埋下了“為了查賬而做賬”、合規成本支出增加、忽略業務發展甚至是做假賬的潛在隱患。

查賬征收是大趨勢,核定政策不會取消

從企業發展的客觀規律看,企業合規能力的提高是企業發展的必然結果,查賬征收適用主體的擴大是必然趨勢。但在現階段,取消核定征收、全面推廣查賬征收仍存在現實困難。

眾所周知,小微企業是促進就業、改善民生、穩定社會、發展經濟、推動創新的基礎力量,是構成市場經濟主體中數量最大、最具活力的企業群體。據統計,截至2020年,小微企業占我國企業總數的99.8%,貢獻了全國50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術創新成果和80%以上的勞動力就業。由此可見,小微企業在經濟發展中發揮著舉足輕重的作用。因此,適用于小微企業的核定征收政策的需求將會長久存在。

加之我國稅收結構自身的獨特性,決定了核定征收不會因為政策的收緊而取消。我們以中日兩國2020年的稅種收入為例。日本稅收主要以個人所得稅、消費稅以及法人稅(企業所得稅)三個稅種為主,2020年日本三大主稅種收入比例分別為39.88%、35.47%以及24.65%。而我國現階段仍是以增值稅為主,個人所得稅、消費稅、企業所得稅和增值稅在2020年的收入構成比例分別為10.99%、11.43%、34.61%以及53.96%。由于所得稅計算復雜,對課稅技術要求較高,所以在收入容易監控、第三產業較為發達的發達國家中往往采取以所得稅為主要稅種。而我國收入監控難度較大,交易相對容易監控,所以以增值稅為代表的流轉稅是最主要的稅種。在現階段大規模適用查賬征收并不具備客觀的條件,因此需要一個“緩沖地帶”,而核定征收正好發揮了此種作用。

但是隨著我國“以票控稅”模式向“數據控稅”模式的轉變,可以預見的是,當各項客觀條件都已成熟的情況下,查賬征收將是大的趨勢。

兩個“加強”關乎企業發展

在核定政策收緊、查賬征收趨勢初顯的背景下,企業加強合規能力建設迫在眉睫。為此,普道研究院建議:

一是企業應當發揮主觀能動性,加強合規能力建設。

由于大量的小微企業本身不具備相關的專業性,致使稅收征管成本以及稅務風險水平較高。因此,從企業的角度出發,積極發揮主觀能動性,探尋提高企業合規能力的有效途徑就尤為重要。應當從企業目前的發展階段、自身情況出發,在發展業務的同時綜合考慮到合規管理,選擇適用的政策,政企協同,致力于實現社會經濟發展的目標。

二是政策的收緊是必然的,稅務部門要加強監管,防止政策被濫用。

目前,各地對于核定征收都采取了暫緩的管理手段,這說明政策的收緊是必然的趨勢。對于此次的稅務主管部門的政策調整普道研究院持認同態度——對適用的企業采取合理的征管方式,對于促進經濟發展具有重要意義。

但在政策收緊的同時,稅務主管機關應當進一步加強監管,防止不法分子、不符合條件的納稅人濫用稅收政策,扭曲國家減稅降費的政策導向,破壞稅收公平性。只有堅決規范市場主體的經營行為,堅決維護良好的市場秩序,才能為經濟發展提供強大、持續的動力。

捷園寶助力企業實現財稅目標

截至目前,江蘇、湖北、山東、重慶等地核定政策已相繼收緊。雖然根據目前形式來看,核定政策不會消失,但對數十萬適用核定政策的企業來說無疑是一個巨大的沖擊。因此,大量企業主或將嘗試入駐其他地區園區。

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