2月19日，*ST騰邦發(fā)布公告稱，綜合考慮公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和審計(jì)需求，為保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，擬聘請(qǐng)鵬盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。去年，上述公司財(cái)務(wù)報(bào)表被亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

退市新規(guī)下，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司年報(bào)出具的審計(jì)意見(jiàn)是決定公司退市與否的一項(xiàng)重要指標(biāo)。因觸及財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示（即*ST）的公司，若2021年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具“保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，也將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

《證券日?qǐng)?bào)》記者據(jù)Wind資訊數(shù)據(jù)梳理，截至2月20日，更換2021年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)或尚未聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的*ST公司合計(jì)36家，其中14家2020年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

接受采訪的專家認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受新的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需做好前期調(diào)研，判斷能否勝任。“臨危受命”的審計(jì)機(jī)構(gòu)，要勤勉盡責(zé)，對(duì)企圖“購(gòu)買”審計(jì)意見(jiàn)的客戶說(shuō)“不”，推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合規(guī)合法地披露財(cái)務(wù)信息。

超400家上市公司

更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)

《證券日?qǐng)?bào)》記者據(jù)Wind資訊數(shù)據(jù)梳理，截至2月20日，共427家上市公司更換2021年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。另有7家未聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，收到了交易所或地方證監(jiān)局的監(jiān)管或關(guān)注函。

記者據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2020年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》梳理，2019年、2020年變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量分別為717家和398家。從以往數(shù)據(jù)來(lái)看，更換2021年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量處于中間水平。

從更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因來(lái)看，有“原審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人力資源較為緊張”“前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入擬變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”“原審計(jì)機(jī)構(gòu)聘期屆滿”“上市公司經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)發(fā)展需要”等。

“如果‘前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入擬變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所’‘原審計(jì)機(jī)構(gòu)聘期屆滿’等情況屬實(shí)，那么上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較合理的。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授李曉慧在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示，針對(duì)“原審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人力資源較為緊張”等情況，則有可能是因?yàn)樵瓕徲?jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)心ST公司風(fēng)險(xiǎn)大，不想?yún)⑴c，或是企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)一些事項(xiàng)存在爭(zhēng)議無(wú)法協(xié)調(diào)。

新證券法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)由審批管理改為備案管理，行業(yè)準(zhǔn)入門檻有所降低。記者據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至今年1月31日，共有84家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券審計(jì)市場(chǎng)執(zhí)業(yè)，其中44家為新證券法實(shí)施以來(lái)新增的備案會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2月15日，ST天潤(rùn)發(fā)布公告稱，聘任湖南容信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2021年度年審機(jī)構(gòu)，湖南容信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于今年1月份剛剛在證監(jiān)會(huì)備案。另外，據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，今年新備案的10余家審計(jì)機(jī)構(gòu)已開(kāi)始承接2021年年報(bào)審計(jì)工作，其中多家承接了*ST公司業(yè)務(wù)。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授崔志娟對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受新的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，一定要做好上市公司的前期調(diào)研，要判斷是否熟悉該領(lǐng)域、能否用合適的審計(jì)工具或?qū)徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)，確保能控制審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

“臨危受命”

審計(jì)機(jī)構(gòu)更需謹(jǐn)慎

據(jù)記者進(jìn)一步梳理，上述434家上市公司中，有14家2020年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，且均為*ST公司。此外，還有7家*ST公司去年被出具“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

在前任出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況下，“臨危受命”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好資本市場(chǎng)“看門人”，對(duì)其財(cái)務(wù)信息履行核查把關(guān)職責(zé)。

“因?qū)徲?jì)時(shí)間較短，‘臨危受命’的審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨著較大壓力，同時(shí)也存在審計(jì)意見(jiàn)被‘購(gòu)買’的風(fēng)險(xiǎn)。”李曉慧表示，若上市公司企圖通過(guò)改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)“購(gòu)買”審計(jì)意見(jiàn)，可能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)給審計(jì)師。新證券法出臺(tái)后，審計(jì)師需要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，更應(yīng)提高警惕性，認(rèn)真履行職責(zé)。

李曉慧認(rèn)為，對(duì)于企圖“購(gòu)買”審計(jì)意見(jiàn)的客戶，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要果斷說(shuō)“不”，不能協(xié)助公司在審計(jì)意見(jiàn)上蒙混過(guò)關(guān)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助企業(yè)形成規(guī)范的會(huì)計(jì)體系，推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合規(guī)合法地披露財(cái)務(wù)信息。“針對(duì)前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)請(qǐng)辭的ST公司，承接其年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的后任審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，付出更多的精力和時(shí)間，可適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)。”李曉慧表示。

對(duì)于投資者而言，專家認(rèn)為，對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司要慎重投資。

“審計(jì)報(bào)告作為信息鑒證方式，是投資者評(píng)價(jià)上市公司的重要依據(jù)。”崔志娟表示，針對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司，若審計(jì)師無(wú)法表示意見(jiàn)，則意味著上市公司的信息無(wú)法通過(guò)審計(jì)報(bào)告予以證實(shí)，上市公司很可能有些事項(xiàng)不愿向市場(chǎng)公開(kāi)，需要注意其潛在風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)師出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則意味著上市公司的信息不符合規(guī)定，也就是上市公司的財(cái)務(wù)情況、盈利情況等與實(shí)際情況不符，其經(jīng)營(yíng)情況可能差強(qiáng)人意。

“無(wú)法表示意見(jiàn)說(shuō)明連注冊(cè)會(huì)計(jì)師都無(wú)法搞清楚公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法公允，公司的‘水’太深了。”李曉慧表示，否定意見(jiàn)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不能公允地反映企業(yè)整個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，投資者無(wú)法通過(guò)公司財(cái)務(wù)報(bào)表做出合理的決策、判斷。保留意見(jiàn)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上反映了企業(yè)整個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，但保留事項(xiàng)可能會(huì)影響投資者決策。審計(jì)報(bào)告能夠幫助投資者判斷公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表是否值得信賴。