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上市公司2022年年報(bào)審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)始，變更2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)（下稱“換所”）的上市公司數(shù)量也達(dá)到年內(nèi)高峰。同花順數(shù)據(jù)顯示，截至12月25日，12月以來(lái)已有78家公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此前10月?lián)Q所公司數(shù)量為73家。值得注意的是，換所的公司中不乏ST公司等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，部分公司2021年財(cái)報(bào)被出具非標(biāo)意見(jiàn)，被監(jiān)管層質(zhì)疑換所動(dòng)機(jī)。

12月以來(lái)，國(guó)際實(shí)業(yè)、尚榮醫(yī)療、*ST海倫、*ST中潛等多家上市公司因變更審計(jì)機(jī)構(gòu)引監(jiān)管關(guān)注。從問(wèn)詢內(nèi)容來(lái)看，交易所重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題包括變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧，以及是否存在變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形等。

國(guó)際實(shí)業(yè)此前公告稱，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)溝通公司擬改聘中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財(cái)光華”）為公司2022年度財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。深交所指出，中興財(cái)光華近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀(jì)律處分1次；50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施22次、紀(jì)律處分1次。其中，公司擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師范曉亮于2021年12月3日因?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位，被上海證監(jiān)局出具警示函。請(qǐng)公司說(shuō)明中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備專業(yè)勝任能力，公司是否提前與中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就公司2022年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型形成相關(guān)安排或共識(shí)，是否存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形。

尚榮醫(yī)療也因變更審計(jì)機(jī)構(gòu)收深交所關(guān)注函，且公司2021年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“容誠(chéng)所”）出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。深交所要求公司說(shuō)明變更2022年審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧，是否因公司與容誠(chéng)所存在分歧或因容誠(chéng)所對(duì)公司2021年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否存在變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形等。

退市風(fēng)險(xiǎn)高懸的ST公司也是監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。*ST中潛擬將2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)由亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“亞太集團(tuán)”）變更為中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。*ST中潛2020年、2021年財(cái)務(wù)報(bào)告均被出具帶有持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的保留意見(jiàn)，形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)為2020年?duì)I業(yè)收入中1971.21萬(wàn)元銷(xiāo)售收入的確認(rèn)憑據(jù)（相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)）缺失，2021年仍未能證實(shí)其中的1239.78萬(wàn)元銷(xiāo)售收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。深交所要求*ST中潛補(bǔ)充說(shuō)明公司及亞太集團(tuán)為核實(shí)上述1239.78萬(wàn)元銷(xiāo)售收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性所采取的具體措施，就上述事項(xiàng)與亞太集團(tuán)進(jìn)行溝通的情況及溝通的內(nèi)容，是否因公司在有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)方面與亞太集團(tuán)存在分歧或因亞太集團(tuán)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否存在更換審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形。

此前已確定續(xù)聘中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審眾環(huán)”）作為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的*ST海倫臨陣卻又突然“改口”。公司12月12日晚間發(fā)布公告稱，擬改聘2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)為和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)告被中審眾環(huán)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。截至目前，涉及無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)尚未消除。深交所除要求*ST海倫說(shuō)明，其與中審眾環(huán)的溝通情況，是否因與其存在重大意見(jiàn)分歧而換所等；還要求公司補(bǔ)充說(shuō)明與新聘會(huì)計(jì)師確定的2022年審計(jì)費(fèi)用及定價(jià)原則，審計(jì)費(fèi)用與上一年度審計(jì)費(fèi)用以及原聘會(huì)計(jì)師約定審計(jì)費(fèi)用是否存在重大差異，如是請(qǐng)說(shuō)明合理性。

一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所人士告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者，年末忙于改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量達(dá)到高峰，主要是因?yàn)?2月之前變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較合適的時(shí)間，很多程序還能正常執(zhí)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在12月對(duì)上市公司進(jìn)行預(yù)審，12月底執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)。但也不乏在次年年報(bào)披露前更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，這種情況一般是公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)本來(lái)準(zhǔn)備繼續(xù)合作，結(jié)果審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)某些重大事項(xiàng)雙方未能達(dá)成一致意見(jiàn)，然后分道揚(yáng)鑣。

業(yè)內(nèi)人士表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”，在提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)造假、保護(hù)投資者合法權(quán)益等方面作用凸顯。監(jiān)管緊盯上市公司尤其是ST公司換所動(dòng)機(jī)，將進(jìn)一步提升證券審計(jì)市場(chǎng)透明度及上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，不斷壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任。